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勞務公司與班組長(包工頭)簽訂專業作業勞務分包或勞務承包合同的財稅法風險管控系列研究(二)

發布日期:2020-05-15 編輯:guanjia 來源:來自網絡

建筑企業與包工頭之間有兩種合同簽訂方法:一種是建筑勞務公司與包工頭簽訂勞務專業作業分包合同;另一種是勞務承包合同。這兩種合同涉及的財務、稅務和社保的處理是不一樣的。


勞務公司與班組長(包工頭)簽訂專業作業勞務分包

或勞務承包合同的稅務風險管控



(一)建筑勞務公司與包工頭或班組長簽訂勞務專業作業分包合同的稅務管控

1、農民工、班組長個稅的申報繳納方法:工程所在地稅務局代開發票時代征個稅

班組長或包工頭拿著與建筑企業總承包方簽訂的專業作業勞務分包合同(承包合同)、身份證、勞務款結算單導工程勞務所在地稅務局代開發票,當地稅務局按照“經營所得”而不是“勞務報酬所得”稅目代開發票,按照不含增值稅的開票金額一定比例。例如,江西省、內蒙古、廣西省、云南省、貴州省規定1.3%,四川省規定1.2%,深圳市規定0.8%,代征個人所得稅。

(1)包工頭或班組長獲得的專業作業分包所得,在稅法上是“經營所得”而不是“勞務報酬所得”性質。

①“經營所得”和“勞務報酬所得”的稅法界定

新的個人所得稅法對“勞務報酬”稅目采用了列舉法的規定,對“勞務報酬”征收個人所得稅的范圍列舉了26項,凡是不屬于個人所得稅法中列舉的26項的勞務所得就不是“勞務報酬所得”稅目,不能按照“勞務報酬”稅目征收個人所得稅。但是稅收執法中很難區分“勞務報酬所得”中的 “個人從事其他勞務取得的所得”與“經營所得”中的“個人從事其他生產、經營活動取得的所得”,兩者有何區別呢?分析如下:

第一,稅法規定的“勞務報酬所得”是指民法規定的“自然人”個人從事《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第六條第(二)項所列舉的26項勞務所取得的所得。

  《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第六條第(二)項,勞務報酬所得,指個人從事勞務取得的所得中的“個人”是指自然人個人而不是一個組織或團隊。

第二,什么是個人從事其他勞務取得的所得?

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第六條第(二)項所列舉的26項“勞務報酬所得”項目中的最后一項“個人從事其他勞務取得的所得”是指自然人本人單獨從事本條所列舉的前25項勞務之外所取得的所得。

第三,什么是個人從事其他生產、經營活動取得的所得?

 “個人從事生產、經營”活動的核心是自然人要有資金成本投入,參與經營管理取得利潤或承擔虧損的活動。

第四,班組長或包工頭與勞務公司或建筑企業簽訂的勞務專業作業分包合同是“個人從事的生產、經營活動”。

  根據以上“個人從事其他勞務所取得的所得”和“個人從事其他生產、經營活動取得的所得”的區別分析,班組長或包工頭必須要有自己家成本投入,其聘請的農民工的工資和提供勞務服務期間的生活費必須有班組長承擔,其與勞務公司簽訂的專業作業勞務分包合同有可能虧損、有可能盈利,班組長或包工頭要加強對農民工的管理、指導、監督活動,必須按照承包合同約定的質量、安全、技術標準向勞務公司交付成果。如果出現質量、安全、技術不達標問題,班組長或包工頭必須承擔法律責任。

  因此,在建筑勞務公司與包工頭或班組長簽訂勞務專業作業分包合同的情況下,班組長或包工頭帶領的農民工從事某一專業作業勞務,其從勞務公司取得的所得,不屬于“勞務報酬”所得,而屬于“個人從事其他生產、經營活動取得的所得”,即 屬于“經營所得”的范疇。

第五,是否辦理營業執照不可以作為“勞務報酬所得”和“經營所得”的分水嶺

根據《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號)第三條規定,個體工商戶的范圍中包括了不辦理營業執照的“其他從事個體生產、經營的個人”。這與《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第(五)項規定的“經營所得”第四項中的“個人從事其他生產、經營活動取得的所得”高度重合。

其次,根據《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發〔1996〕127號)的規定,班組長和包工頭帶領農民工從事建筑勞務的某一專業作業活動是國稅發〔1996〕127號中所規定的“未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊”

 最后,《國家稅務總局關于個人對企事業單位實行承包經營、承租經營取得所得征稅問題的通知》(國稅發〔1994〕179號)指出:A.承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權,僅是按合同(協議)規定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得項目征稅,適用5%-45%的9級超額累進稅率。B.承包、承租人按合同(協議)的規定只向發包、出租方交納一定費用后,企業經營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目,適用5%-35%的5級超額累進稅率征稅。

 因此,根據以上稅法文件規定,是否辦理營業執照不可以作為“勞務報酬所得”和“經營所得”的分水嶺。

②分析結論

結合以上法律政策規定,分析結論如下:

第一,個人辦理工商營業執照而產生的收入屬于經營所得;

第二,個人依法取得執照,從事辦學、醫療、咨詢等有償服務活動的個人取得的所得屬于經營所得;

第三,對于無營業執照又未經批準的,個人從事企事業單位的承包、承租、轉包、轉租取得的所得屬于經營所得;

第四,屬于《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第六條第(二)項列舉的26項范圍內的屬于勞務報酬所得;

第五,在建筑勞務公司與包工頭或班組長簽訂勞務專業作業分包合同的情況下,班組長或包工頭帶領的農民工從事某一專業作業勞務,其從勞務公司取得的所得,不屬于“勞務報酬”所得,而屬于“個人從事其他生產、經營活動取得的所得”,即 屬于“經營所得”的范疇。

 

(2)自然人取得“勞務報酬”所得和在稅務局代開發票的方法

由于“勞務報酬”所得是“綜合所得”的范圍,根據國家稅務總局2018年公告第62號文件的規定,屬于“綜合所得”中的“勞務報酬”所得由付款方按照“累計預扣法”,按月預扣預繳勞務報酬的個人所得稅。因此,自然人取得“勞務報酬”所得,在稅務局代開發票時,稅務局不代征個人所得稅,具體的代開發票的方法如下:

當自然人發生“勞務報酬”所得,且“勞務報酬”所得超過增值稅起征點(根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定,自然人增值稅起征點是:按月支付在20000元以下,按次支付500元以下)以上的,獲得“勞務報酬”所得的自然人必須到勞務發生所在地的稅務局代開發票給付款單位。在稅務局代開發票時,必須在發票的“備注欄”標明“個人所得稅由付款方代開代繳或預扣預繳”的字樣。

(3)自然人取得“經營所得”在稅務局代開發票的方法

在建筑勞務公司與包工頭或班組長簽訂勞務專業作業分包合同的情況下,班組長或包工頭帶領的農民工從事某一專業作業勞務,其從勞務公司取得的所得,不屬于“勞務報酬”所得,而屬于“經營所得”的范疇。在稅務局代開發票時,稅務局不代征個人所得稅,具體的代開發票的方法如下:

第一,在代稅務局開發票時,必須按照不含增值稅的開票金額,依據當地所在省稅務局代征一定比例(例如,廣西省和江西省的規定為1.3%,)的個人所得稅;

第二,在稅務局代開發票時,必須在發票上的“稅收分類與編碼欄”中填寫“建筑服務——工程勞務”或“其他建筑服務——塔吊作業、鋼構作業、土石方作業、抹灰作業、水電安裝作業、幕墻玻璃作業等”,且發票的“備注欄”標明“工程項目所在地的市、縣(區)和項目的名稱”的字樣。

 第三步:建筑勞務公司收到包工頭或班組長代開的發票時,按照差額征稅的規定,全額給承包單位開具增值稅發票,按照“(勞務公司收取承包單位的所有款項和價外費用—包工頭或班組長的專業作業分包額)÷(1+3%)×3%”差額計征增值稅。

2、領域包工頭或班組長雇傭農民的社保處理:不繳納社保費用

《中華人民共和國社會保險法》第四條,中華人民共和國境內的用人單位和個人依法繳納社會保險費。必須繳納社保費用的主體是用人單位及其雇傭的勞動者(在會計和社保法上稱為“職工”),因此,建筑領域的班組長和包工頭是自然人,不是用人單位,其雇傭農民工不適用《中華人民共和國勞動合同法》和《《中華人民共和國社會保險法》》,班組長或包工頭不承擔農民工繳納社保費用的負擔,農民工自己在其戶口所在地社保所繳納“新農合”和“新農保”。具體總結如下:

第一,由于建筑勞務公司與包工頭或班組長簽訂的勞務專業作業分包合同,而不是勞動合同,因此,班組長或包頭與建筑勞務公司不是雇傭和被雇傭的法律關系,建筑勞務公司和包工頭或班組長不繳納社保費用。

第二,包工頭或班組長聘用的農民工,是靈活就業性質的用工關系,只要專業作業勞務一旦完工,農民工與班組長或包工頭就結束靈活就業的用工關系。

第三,由于包工頭或班組長沒有注冊為公司或個體工商戶,無法進行工商、稅務登記,就無法進行社保登記,無須對農民工和其本人繳納社保費用。

第四,根據《中華人民共和國社會保險法》(中華人民共和國主席令第35號)第十條第二款和第二十三條第二款的規定,無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加職工基本醫療保險的非全日制從業人員以及其他靈活就業人員可以參加職工基本醫療保險和基本養老保險,由個人按照國家規定繳納基本養老保險費用和基本醫療保險費。

(二)建筑勞務公司與包工頭或班組長簽訂勞務承包合同的稅務管控

勞務承包合同約定:包工頭或班組長以勞務公司的名義對外經營,對外進行獨立的會計核算,包工頭自負盈虧,向勞務公司上交一定的利潤(稅后利潤)或管理費用,剩下的稅后利潤(承包經營所得)歸班組長或包工頭所有。在這種合同約定情況下的稅務管控策略如下:

1、班組長或包工頭承包經營所得的個稅處理

第一,班組長或包工頭取得經營所得的“應納稅所得額”的計算

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第(三)項、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第707號)第十五條)、《國家稅務總局關于修訂個人所得稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2019年第7號)關于《個人所得稅經營所得納稅申報表(A表)》填表說明的規定,班組長或包工頭取得經營所得按照勞務所在地的省稅務局規定的核定應稅所得率計稅個人所得稅的應納稅所得額。應納稅額計算公式:

應納稅所得額=應稅收入×應稅所得率,或者應納稅所得額=成本費用支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

應納稅額=應納稅所得額×經營所得5級累進稅率

上款所稱的應稅收入是每一納稅年度的收入總額,成本費用支出額是每一納稅年度的成本費用支出總額 。

第二,班組長和包工頭自行納稅申報。

班組長或包工頭取得“經營所得”辦理個人所得稅匯算清繳時,必須向項目施工所在地稅務部門辦理預繳納稅申報,并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表(A表)》。納稅后向稅務局索取個人所得稅完稅憑給勞務公司做賬!

案例分析


美女越叫痛男人越冲刺的视频 某班組長內部承包勞務公司建筑勞務的個稅處理分析


(一)案情介紹

1、張某2019年掛靠紅運筑建筑勞務公司承接建筑勞務,張某與紅運建筑勞務公司簽訂內部承包協議,承包期限2年,協議約定:張某以紅運建筑勞務公司的名義對外經營,紅運建筑勞務公司對外承擔民事法律責任,張某向紅運建筑勞務公司上交一定的管理費用,經營所得歸張某所有,假設張某2019年每一季度從建筑勞務公司取得的承包經營所得15萬元(不含增值稅)。張某選擇按季度預繳申報個稅,當地稅務部門對承包者實施核定應稅所得率征收個人所得稅。按照以下應稅所得率中的稅率計算應納稅所得額。


應納稅額計算公式:

應納稅所得額=應稅收入×應稅所得率,或者應納稅所得額=成本費用支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

應納稅額=應納稅所得額×經營所得5級累進稅率

上款所稱的應稅收入是每一納稅年度的收入總額,成本費用支出額是每一納稅年度的成本費用支出總額 

2、張某每月自行支付稅優商業健康保險費300元;每月自行繳納的“三險一金”3000元(其中基本養老保險1000元,基本醫療保險700元,失業保險300元,住房公積金 1000元);

3、張某一男一女,都在上小學,已與妻子約定由張某按子女教育專項附加扣除標準的100%扣除;

4、張某使用商業銀行個人住房貸款購買了首套住房,現處于償還貸款期間,每月需支付貸款利息1600元,已與妻子約定由張某一方進行住房貸款利息專項附加扣除;

5、因張某工作單位離所購住房很遠,還每月租金1000元在工程項目所在地附近租住了一套房屋;

6、張某的父母均已退休(已滿60歲,均有退休金)在家,張某與兄妹簽訂書面分攤協議,約定由張某分攤贍養老人專項附加扣除800元。

7、首套住房貸款利息和房租租金扣除中,張某選擇了首套住房貸款利息的扣除。 

請計算張某全年和第季度應繳納的個人所得稅。

(二)稅法依據

1、《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發[1996]127號)第三條 承包建筑安裝業各項工程作業的承包人取得的所得,應區別不同情況計征個人所得稅:經營成果歸承包人個人所有的所得,或按照承包合同(協議)規定,將一部分經營成果留歸承包人個人的所得,按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目征稅;以其他分配方式取得的所得,按工資、薪金所得項目征稅。

2、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第707號)第十五條第二款規定:“取得經營所得的個人,沒有綜合所得的,計算其每一納稅年度的應納稅所得額時,應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除”。

3、根據《國家稅務總局關于修訂個人所得稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2019年第7號)關于《個人所得稅經營所得納稅申報表(A表)》填表說明的規定,實施核定定額征收和核定應稅所得率征收的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業個人合伙人、承包承租經營者個人以及其他從事生產、經營活動的個人,在計算每一納稅年度的應納稅所得額時,不可以減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

(三)張某個稅計算、個稅預繳和匯算清繳和申報表填寫

1、張某按季預繳申報個人所得稅及納稅申報表的填寫

第一步:2019年每一季度預繳個稅應納個稅的計算(核定征收個稅的經營所得不可以減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,同時不進行個稅的匯算清繳)

應納稅所得額=應稅收入×應稅所得率=150000×10%=15000(元)

第二步:張某每季度應納個稅的計算,根據應納稅所得額,按照以下附件二種的5級累進稅率計算個稅。 


張某應納個人所得稅額 =15000×5%=750(元)

第三步:季度申報表的填寫:第一季度后的15日之內填寫個人所得稅經營所得納稅申報表(A表),填寫后的季度申報表如下表所示。


特別提醒:張某第二、三、四季度的個稅計算和季度申報表的填寫如上第一季度的計算和申報表的填寫一模一樣。四個季度申報的個稅都是750元。不存在個稅的匯算清繳。

2、班組長或包工頭和農民工社保費用的處理

企業內部承包經營是企業轉換經營機制的一種較普遍的經營方式。對于內部承包的認定,企業內部承包合同糾紛是否屬于人民法院受理民事訴訟的范圍,決定于企業內部承包合同是否屬于民事合同。只有平等主體之間簽訂的承包合同才屬于民事訴訟管轄的范圍,而那些未擺脫管理、人身隸屬關系的內部承包則不屬于民事訴訟的范圍,此類內部承包進入訴訟程序,基本面臨的是被裁駁的局面。因此,班組長或包工頭與勞務公司簽訂的內部承包協議不是民事合同,也不是民事訴訟調整的范圍。

另外,根據《關于企業內部個人承包中保險待遇問題的復函》(勞險字[1992]27號)的規定,企業與職工個人簽訂承包合同,是企業內部經營管理的一種方式。企業經營機制的轉變,并未改變企業和職工的勞動關系,也未改變承包者的職工身份,因此企業應按照國家現行政策保障職工的社會保障權益。《中華人民共和國勞動合同法》第九十四條個人承包經營違反本法規定招用勞動者,給勞動者造成損害的,發包的組織與個人承包經營者承擔連帶賠償責任。基于此規定,如果班組長或包工頭與勞務公司簽訂內部承包協議的情況下,班組長或包工頭與勞務公司之間仍然是勞動關系,則勞務公司與班組長或包工頭及其自行招聘的農民工的社保費仍然由勞務公司、項目經理和農民工繳納,班組長或包工頭和農民工的社保費用(不包括工傷保險,因為工傷保險由建筑企業總承包方按照工程造價的一定比例代繳)由勞務公司依法代扣代繳。

3、農民工的個稅處理

在包工頭或班組長內部勞務承包制的情況下,關于農民工的個稅用問題,要根據勞務公司與農民工簽訂的用工合同是勞務合同還是勞動合同而定,如果簽訂的是勞務合同,則農民工的勞務報酬按照“經營所得”所得計算個人所得稅;如果簽訂時勞動合同,則農民工的勞務報酬按照工資薪金所得計算個人所得稅。

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